Ольга Сергеева - консультант по вопросам налогового планирования и управления личными финансами


.:: МЕНЮ САЙТА ::.
Главная страница

Обо мне

Налоги
Налогообложение юридических лиц
Налогообложение физических лиц
Ссылки

Философия накопления
Линия жизни
Накопительное страхование
Доверительное управление
Потребительские программы

.:: СЕРВИСНОЕ МЕНЮ ::.
Добавить в избранное

Карта сайта
Новая версия сайта

Гостевая книга

Почта

Подписка
Ваш e-mail: *
Ваше имя: *

.:: ДРУЗЬЯ САЙТА ::.

.:: КНОПКА САЙТА ::.

Сайт о налогах и финансах NalFin.narod.ru



.:: СТАТИСТИКА ::.

Рейтинг@Mail.ru


Особенности ведения налогового учета по налогам, уплачиваемым физическими лицами

.:: НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ | ДАТА: 2006 - 2007 ::.



1. Права и обязанности налоговых агентов по налогам, уплачиваемым физическими лицами
2. Состав документации по налогу на доходы физических лиц. Требования по ее ведению
3. Налоговый учет и отчетность при различных системах налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей

1. Права и обязанности налоговых агентов по налогам, уплачиваемым физическими лицами

В соответствии с требованиями п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему РФ налогов.
Налоговые агенты обязаны:
- правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему РФ соответствующие налоги;
- в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
- вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
- в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

В отношении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами признаются (п. 1 ст. 226 НК РФ):
- российские организации;
- коллегии адвокатов и их учреждения;
- индивидуальные предприниматели;
- постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации.
Таким образом, если от организаций и индивидуальных предпринимателей физическое лицо получает доход, то они согласно законодательству становятся налоговыми агентами.

Ряд доходов является исключением из данного положения, т.е. источник выплаты дохода не несет функций налогового агента. Это относится к следующим видам доходов:
- доходы, полученные физическими лицами от предпринимательской деятельности. Физические лица в данном случае должны быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке;
- доходы от частной практики частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии с действующим законодательством;
- доходы физического лица по договорам гражданско-правового характера, заключенным с другим физическим лицом, которое не является налоговым агентом. К таким договорам относятся договоры найма, аренды любого имущества;
- доходы физического лица от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности;
- доходы физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, полученные от источников за пределами Российской Федерации;
- доходы физического лица в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
- доходы, при выплате которых у налогового агента нет возможности удержать налог.
Такая ситуация может возникнуть, например, при получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды.

Налоговый агент, который не удержал и (или) не перечислил НДФЛ, несет ответственность в соответствии со ст. 123 НК РФ, согласно которой неправомерное неперечисление (не полное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% суммы, подлежащей перечислению.

Статьей 226 НК РФ установлены правила исчисления, удержания и перечисления налога для налогового агента:
- налог по ставке 13% исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке, с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы налогового периода;
- налог по ставкам 9; 30 и 35% исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;
- исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и без учета исчисленного и удержанного с этих доходов налога;
- удержание исчисленного налога налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм (перечисляемых на его счет или счета третьих лиц по его поручению). При этом сумма удержания не может превышать 50% суммы выплаты;
- перечисление сумм налога производится не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода либо дня перечисления средств на счет налогоплательщика или третьих лиц, в остальных случаях - не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода в денежной форме, или дня, следующего за днем фактического удержания налога (для доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды);
- налог перечисляется по месту нахождения налогового агента, а также по месту нахождения обособленных подразделений. Причем по местонахождению головной организации налог перечисляется только за тех работников, которые работают непосредственно в ней.

Сумма налога, которая перечисляется в бюджет по местонахождению каждого обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, выплаченного работникам этого обособленного подразделения;
- если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств сообщить об этом письменно в налоговый орган по месту своего учета;
- уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается.

В силу требований п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Иностранными организациями и физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

Индивидуальные предприниматели (физическим лицам, которые прошли государственную регистрацию в качестве лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой исчисление и уплату сумм налога на доходы физических лиц осуществляют только в отношении своих доходов, полученных ими от осуществления такой деятельности.

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, самостоятельно определяют сумму доходов, облагаемых по различным ставкам. К доходам, облагаемым по ставке 13%, они вправе применить стандартные, социальные, имущественные, профессиональные вычеты. Для этого налогоплательщик вместе с декларацией о доходах должен подать в налоговый орган заявление о предоставлении вычетов с приложением подтверждающих документов.
Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется ими по итогам налогового периода по доходам от предпринимательской деятельности, дата получения которых относится к данному налоговому периоду, и перечисляется в соответствующий бюджет (ст. 225 НК РФ).
Если, кроме доходов от предпринимательской деятельности, налогоплательщик получал доходы, налог с которых был удержан и уплачен налоговыми агентами, то эти суммы налога уменьшают сумму налога, подлежащую уплате.
Если общая сумма исчисленного налога меньше суммы налога, удержанного налоговыми агентами, и фактически уплаченных авансовых платежей, то согласно ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты этой суммы.

При исчислении сумм налога физическое лицо не вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет, т.е. убытков, имевших место до наступления налогового периода и понесенных при осуществлении предпринимательской деятельности или занятии частной практикой.
Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если индивидуальный предприниматель прекращает деятельность до окончания налогового периода, то он должен в течение 5 дней со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о доходах, фактически полученных в течение налогового периода.
Уплата налога при этом производится в течение 15 дней с момента подачи декларации.
Если иностранный гражданин занимался предпринимательской деятельностью или частной практикой, то за месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации он обязан представить налоговую декларацию и в течение 15 дней уплатить налог.
Общая сумма налога, исчисленная согласно налоговой декларации и предназначенная для соответствующего бюджета, уплачивается налогоплательщиками через банк (наличными деньгами или безналичным путем) либо через государственную организацию связи или кассу органа местного самоуправления (в порядке и случаях, указанных в п. 2 ст. 45, п. 3 ст. 58 НК РФ) по месту налогового учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой уплачивают авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц. В п. 8 ст. 227 НК РФ определен порядок исчисления авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц. Авансовые платежи исчисляются не налогоплательщиками, а налоговым органом и рассчитываются на весь текущий налоговый период.
Авансовые платежи исчисляются на основании:
- либо сведений (указанных налогоплательщиками в налоговой декларации) о сумме предполагаемого дохода;
- либо суммы фактического дохода, полученного этими лицами в предшествующем налоговом периоде.

При определении суммы предполагаемого дохода на основании фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период налоговый орган на суммы стандартных и профессиональных налоговых вычетов (ст. ст. 218, 221 НК РФ) уменьшает сумму предполагаемого дохода.

Налоговые органы отправляют налогоплательщику письменное уведомление. На основании первого уведомления налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период с 1 января по 30 июня не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей. По второму и третьему уведомлениям налогоплательщик должен уплатить четверть годовой суммы авансовых платежей соответственно в сроки не позднее 15 октября текущего года и 15 января года, следующего за текущим. В случае если у индивидуального предпринимателя, частного нотариуса или других приравненных к ним лиц произошло увеличение либо уменьшение дохода, причем более чем на 50%, в текущем налоговом периоде по сравнению с предполагаемым доходом от осуществления деятельности, указанной в п. 1 ст. 227 НК РФ, такие налогоплательщики обязаны представить новую налоговую декларацию (сроки подачи не установлены) с указанием уточненной суммы предполагаемого дохода на текущий год. В свою очередь, налоговый орган в 5-дневный срок с момента получения новой налоговой декларации производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

2. Состав документации по налогу на доходы физических лиц. Требования по ее ведению

Налоговые агенты налоговый учет выплачиваемых в налоговом периоде доходов физическим лицам ведут в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ), которая издана во исполнение пункта 1 статьи 230 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и является первичным документом налогового учета. Кроме того, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно по форме 2-НДФЛ.

В Налоговой карточке указывается, за какой налоговый период она заполняется.
Состоит из восьми разделов и справочной информации о результатах перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде:
Раздел 1. Сведения о налоговом агенте (источнике доходов;
Раздел 2. Сведения о налогоплательщике (получателе доходов;
Раздел 3. Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица (кроме дивидендов и доходов, облагаемых по ставке 35%;
Раздел 4. Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды);
Раздел 5. Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%;
Раздел 6. Общая сумма налога по итогам налогового периода;
Раздел 7. Сведения о выплатах, произведенных физическому лицу от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности;
Раздел 8. Сведения о доходах, по которым в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации предоставляется налоговая льгота.

Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику:
- доходов, полученных в налогооблагаемом периоде как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;
- налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;
- сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;
- сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов Российской Федерации;
- результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

В Налоговой карточке содержится информация, касающаяся налогового агента - российской организации, индивидуального предпринимателя (частного нотариуса, частного охранника, частного детектива, занимающегося частной практикой), постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации, от которого или в результате отношений с которым налогоплательщик получил доходы, обязанного исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Не ведется Налоговая карточка о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица.
Налоговая карточка содержит персональную информацию о физическом лице - получателе дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу и при заполнении Налоговой карточки не учитываются.
В Налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
В Налоговой карточке отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы таких доходов, в Налоговой карточке не отражаются. Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Статьей 230 Налогового кодекса РФ установлен порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сведения представляются по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 25 ноября 2005 г. N САЭ-3-04/616@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц". Справка о доходах физического лица состоит из шести разделов:
1. Данные о налоговом агенте
2. Данные о физическом лице - получателе дохода
3. Доходы, облагаемые по ставке ___%
4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты (по видам)
5. Общая сумма дохода и налога на доходы по итогам налогового периода
6. Сведения о перечислении налога в бюджет

Сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ).
При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.
При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях (абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ).
Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях (абз. 5 п. 2 ст. 230 НК РФ).
Форма справки подается по каждому физическому лицу в количестве, соответствующем числу ставок налога, по которым облагались его доходы. Например, если в течение налогового периода физическое лицо получило от налогового агента доходы, облагаемые по ставкам 13 и 35%, то по окончании налогового периода налоговый агент представляет в налоговый орган две справки: одну по ставке 13%, другую по ставке 35%. Ставка налога при этом указывается в заголовке разд. 3 справки.
Сведения о доходах физического лица, в отношении которого налоговый агент сделал перерасчет НДФЛ за предшествующий налоговый период, оформляются в виде новой справки взамен уже представленной. Если в данном случае изменилась ставка налога, то оформляются две новые справки: первая - с прежним значением ставки и незаполненными показателями разд. 3 - 6, вторая - с новой ставкой и соответствующими показателями. Обе справки должны иметь новые номера и дату составления.
Если какие-либо разделы или пункты справки не заполняются, то их названия можно не приводить. При этом нумерация разделов и пунктов не изменяется. Исправления в справке не допускаются.
Сведения, представляемые в налоговый орган, могут содержать неточности и ошибки. В таких случаях налоговый орган возвращает сведения налоговому агенту для исправления данных. Если налоговый агент повторно представит сведения за пределами установленного срока, налоговый орган может привлечь его к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. При этом, привлечение к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за представление сведений, содержащих неточности и ошибки и по этой причине не принятых налоговым органом, неправомерно, так как налоговый агент исполняет обязанность представления сведений в тот момент, когда подает сведения, содержащие ошибочные данные. Кроме того, сроков для повторного представления сведений, содержащих исправленные данные, законодательство о налогах и сборах не предусматривает.

3. Налоговый учет и отчетность при различных системах налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Порядок ведения индивидуальными предпринимателями налогового учета своих доходов и расходов зависит от системы налогообложения. Рассмотрим особенности ведения налогового учета при каждой системе налогообложения.

Традиционная система налогообложения.

Учет доходов и расходов ведется в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, которая является основным бухгалтерским документом деятельности индивидуального предпринимателя. Форма Книги и порядок ведения учета утверждены совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». Приведенная в Приказе форма Книги является рекомендательной. Индивидуальный предприниматель вправе по согласованию с налоговыми органами самостоятельно разработать форму Книги, учитывающую специфику его деятельности.

В Книге отражаются финансовые результаты деятельности индивидуального предпринимателя за отчетный (налоговый период).
Рекомендуемая структура Книги состоит из шести разделов:
- раздел 1 «Учет доходов и расходов»,
- раздел 2 «Расчет амортизации основных средств»,
- раздел 3 «Расчет для продолжения начисления амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам»,
- раздел 4 «Расчет амортизации нематериальных активов»,
- раздел 5 «Расчет начисленных (выплаченных) в идее оплаты труда доходов и удержанных с них налогов,
- раздел 6 «Определение налоговой базы».

Каждый раздел состоит из нескольких таблиц, позволяющих последовательно производить необходимые расчеты с целью определения финансового результата. Кроме того, раздел I "Учет доходов и расходов" Книги состоит из нескольких таблиц, позволяющих вести раздельный учет по каждому виду хозяйственных операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

Если индивидуальный предприниматель изменяет форму Книги учета, то ему необходимо при этом выполнить ряд правил:
1. форма Книги учета должна быть согласована с налоговым органом по месту учета,
2. структура Книги учета должна предусматривать возможность ведения учета товарно-материальных ценностей как в количественном, так и в суммовом выражении по каждому виду реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг;
3. разработанная индивидуальным предпринимателем форма Книги учета должна обеспечивать возможность правильного исчисления налоговой базы по НДФЛ, а также позволять налоговым органам осуществлять проверку полноты и правильности отражения сведений, указанных налогоплательщиком в своей налоговой декларации по НДФЛ.

Книга учета до начала ее ведения должна быть прошнурована, пронумерована с указанием на последней странице количества содержащихся в ней страниц, подписана индивидуальным предпринимателем и скреплена его печатью (при ее наличии), а также заверена подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью налогового органа.
Возможно ведение Книги учета в электронном виде и выведения ее на бумажные носители по окончании налогового периода. Для этого индивидуальному предпринимателю в начале отчетного налогового периода необходимо обратиться с письменным заявлением в налоговый орган по месту учета и согласовать форму ведения Книги учета в электронном виде. Выведенная по окончании налогового периода на бумажные носители Книга учета должна быть пронумерована, прошнурована и заверена подписью должностного лица и печатью налогового органа.

Упрощенная система налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога ведут в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма Книги учета и Порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены Приказом МНС РФ от 28.10.2002 № БГ-3-22/606.
Необходимо отметить, что налогоплательщики не вправе вносить ни какие структурные изменения в форму Книги учета.

Общие требования ведения Книги учета индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения аналогичны требованиям, определенным к ведению Книги учета индивидуальными предпринимателями, применяющими традиционную систему налогообложения: налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, путем отражения в Книге учета в хронологической последовательности на основе первичных документов всех хозяйственных операций, произведенных в каждом отчетном периоде и налоговом периоде в целом. Показатели деятельности индивидуальных предпринимателей в зависимости от выбранного объекта налогообложения отражаются в Книге учета поквартально и нарастающим итогом до окончания налогового периода.

Книга учета должна быть прошнурована, пронумерована, на последней странице указано количество содержащихся в ней страниц, должна быть подписана индивидуальным предпринимателем и скреплена его печатью (при ее наличии), а также заверена подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью налогового органа.
Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Если Книга учета ведется в электронном виде, то по окончании каждого отчетного и налогового периода ее необходимо выводить на бумажный носитель. По окончании налогового периода все листы прошиваются, пронумеровываются, указывается количество страниц. Эти данные заверяются подписью должностного лица налогового органа и скрепляются печатью налогового органа.
Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения состоит из трех разделов:
- раздел 1 «Доходы и расходы»,
- раздел 2 «Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу»,
раздел 3 «Расчет налоговой базы по единому налогу».

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы не отражают в разделе 1 произведенные расходы, поскольку они не влияют на формирование налоговой базы. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов обязаны отражать в разделе 1 в хронологическом порядке не только полученные доходы, но и произведенные расходы. Кроме того, обязательным для них является заполнение раздела 2 Книги учета, в котором отражаются данные о размере расходов на приобретение основных средств, приобретенных налогоплательщиками после перехода на упрощенную систему налогообложения. В этом разделе указывается также доля стоимости основного средства, приобретенного до перехода на упрощенную систему налогообложения, которая принимается в расходы на приобретение основного средства, за каждый квартал налогового периода. Итог по разделу 2 переносится в раздел 1 последней записью за каждый отчетный период, в котором имели место расходы по основным средствам.
Раздел 3 "Расчет налоговой базы по единому налогу" Книги учета заполняется поквартально нарастающим итогом всеми налогоплательщиками, поскольку на основании этого раздела определяется налоговая база и исчисляется единый налог. Индивидуальные предприниматели, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов и у которых за налоговый период расходы превысили доходы, на основании данных этого раздела Книги учета выявляют убыток, который можно перенести на следующие налоговые периоды.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Индивидуальные предприниматели, применяющие данную систему налогообложения не обязаны вести учет показателей своей деятельности в каком либо строго определенном порядке. Такие налогоплательщики вправе вести учет показателей по произвольной форме.
При осуществлении индивидуальными предпринимателями нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления единого налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Согласно ст.346.29 НК РФ к показателям, необходимым для исчисления единого налога на вмененный доход, относятся физические показатели базовой доходности.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, в отношении которой они являются плательщиками НДФЛ, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом общая сумма расходов, понесенных налогоплательщиками, распределяется между осуществляемыми ими видами предпринимательской деятельности пропорционально полученному доходу от каждого вида такой деятельности. Формы ведения раздельного учета определяются индивидуальными предпринимателями самостоятельно в рамках установленных для каждой из систем налогообложения правил учета.

Особое внимание при организации раздельного учета необходимо уделить НДС, поскольку налогоплательщики, осуществляющие операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, обязаны вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций.
Индивидуальные предприниматели оформляют порядок ведения раздельного учета внутренним документом, который в произвольной форме определяет порядок ведения ими раздельного учета исходя из специфики осуществляемых видов предпринимательской деятельности.

Главная Напишите мне Назад Вверх Вперед

Владелец сайта: Ольга Сергеева - налоговый консультант

Используются технологии uCoz