Ольга Сергеева - консультант по вопросам налогового планирования и управления личными финансами


.:: МЕНЮ САЙТА ::.
Главная страница

Обо мне

Налоги
Налогообложение юридических лиц
Налогообложение физических лиц
Ссылки

Философия накопления
Линия жизни
Накопительное страхование
Доверительное управление
Потребительские программы

.:: СЕРВИСНОЕ МЕНЮ ::.
Добавить в избранное

Карта сайта
Новая версия сайта

Гостевая книга

Почта

Подписка
Ваш e-mail: *
Ваше имя: *

.:: ДРУЗЬЯ САЙТА ::.

.:: КНОПКА САЙТА ::.

Сайт о налогах и финансах NalFin.narod.ru



.:: СТАТИСТИКА ::.

Рейтинг@Mail.ru


Единый социальный налог (ЕСН)

.:: НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ | ДАТА: 2006 - 2007 ::.



1. Налогоплательщики. Объект налогообложения.
2. Налоговая база, порядок ее определения.
3. Налоговые ставки.
4. Порядок исчисления и уплаты налога.

Плательщики единого социального налога определены в статье 235 Налогового кодекса РФ. Данная статья устанавливает следующие группы налогоплательщиков:
1. работодатели, производящие выплаты наемным работникам;
2. лица, осуществляющие частную деятельность.
К первой группе плательщиков относятся:
1. организации. При этом в соответствии со статьей 11 Налогового кодекса РФ к организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
2. индивидуальные предприниматели;
3. физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Общим условием признания перечисленных лиц налогоплательщиками является факт выплаты вознаграждения наемным работникам.
Ко второй группе налогоплательщиков относятся:
1. индивидуальные предприниматели.
2. адвокаты.
Главы крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.
Для налогоплательщиков – работодателей, а именно организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты наемным работникам, объектом налогообложения являются выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению, а также безвозмездные выплаты в пользу иных лиц.
При этом к выплатам относятся:
- любые вознаграждения и выплаты наемным работникам по трудовому законодательству;
- вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (договоры подряда, договоры возмездного оказания услуг, перевозки, поручения, комиссии и.т.д.);
- выплаты в виде материальной помощи и другие безвозмездные выплаты наемным работникам;
Указанные выплаты не являются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на доходы организации. С этой целью налогоплательщику-организации необходимо следующее:
- наличие у организации прибыли от финансово-хозяйственной деятельности;
- наличие соответствующего документа руководителя или органов управления организации (приказ, решение, резолюция) об осуществлении выплаты за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
- сумма прибыли в распоряжении предприятия должна быть не менее суммы указанных выплат.
Для налогоплательщиков – членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанные хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.
К выплатам, которые не являются объектом налогообложения единым социальным налогом, относятся выплаты, которые определены статьей 270 НК РФ (расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли). Статьей 238 Налогового кодекса РФ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению единым социальным налогом:
1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.
К данной группе выплат относятся:
1.1. пособие по временной нетрудоспособности;
1.2. пособие по уходу за больным ребенком;
1.3. пособие по беременности и родам; и.т.д.
2. Все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат ( в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).
Непосредственно в перечне указаны следующие виды выплат, не подлежащие налогообложению, связанные с:
1.1. возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
1.2. бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
1.3. оплатой стоимости и ( или ) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
1.4. оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
1.5. увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
1.6. возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников;
Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки определяет работодатель. Повышение квалификации осуществляется на основе договоров, заключаемых с образовательными учреждениями, имеющими лицензии на образовательную деятельность.
Расходы работодателя по оплате обучения работников для получения ими впервые высшего и среднего специального образования учитываются при определении налоговой базы, за исключением случаев профессиональной подготовки специалиста, когда ему присваивается дополнительная квалификация на базе полученной специальности;
1.7. трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации. При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата увольняемому работнику выплачивается выходное пособие, которое не облагается налогом.
1.8. выполнением работником трудовых обязанностей ( в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При этом подлежат налогообложению:
- компенсационные выплаты работникам, вынужденно работающие неполный рабочий день или неделю;
- компенсационные выплаты, не установленные законодательством РФ, а также суммы, выплаченные сверх норм законодательства;
- надбавки за подвижной, разъездной характер работы, предусмотренные коллективными, трудовыми договорами или должностными инструкциями.
3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:
1.1. работникам в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;
1.2. членам семьи умершего работника или работнику в связи со смерть члена его семьи;
1.3. работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ.
2. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством РФ.
3. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации – в течение 5-ти лет, начиная с года регистрации хозяйства.
4. Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла.
5. Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством РФ, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.
6. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим а районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, в соответствии с законодательством РФ.
7. Суммы, получаемые физическими лицами за выполнение ими работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.
8. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.
9. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.
10. Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

От уплаты ЕСН освобождаются:
1. организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом 1-ой,2-ой или 3-ей группы;
2. следующие категории налогоплательщиков – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:
- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям – инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются данные общественные организации инвалидов. Данные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов. Индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами 1-ой,2-ой или 3-ей группы, освобождаются от уплаты налога в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

Налоговую базу налогоплательщиков – работодателей формируют следующие выплаты:
1.любые вознаграждения и выплаты, осуществляемые в соответствии с трудовым законодательством наемным работникам;
2. вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ ( оказание услуг);
3.вознаграждения по авторским и лицензионным договорам;
4.выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты.
Следует заметить, что при определении налоговой базы учитываются все доходы, начисленные работодателями работникам, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 238 НК РФ Пример рассмотрен в таблице (табл.):
Налоговая база при получении доходов в натуральной форме определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен, а при государственном регулировании цен - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается сумма НДС, а для подакцизных товаров – сумма акциза.
Пример. Организация – налогоплательщик в течение налогового периода произвела в пользу физического лица – работника выплаты в денежной и натуральной формах на общую сумму 250 000 руб., из которых:
- заработная плата по трудовому договору – 90 000 руб., включая налог на доходы физических лиц;
- премии – 10 000 руб., включая налог на доходы физических лиц;
- выдача спецодежды в собственность работника – на сумму 5 000 руб., в том числе НДС – 18%;
- оплата путевки на санаторно-курортное лечение – 50 000 руб.;
- материальная помощь – 50 000 руб.;
- ценный подарок к юбилею – 45 000 руб.
При этом оплата путевки, ценного подарка и выплата материальной помощи произведены за счет прибыли организации, оставшейся после налогообложения, и не уменьшает налоговой базы по налогу на прибыль текущего налогового периода. Расходы по остальным выплатам учитываются при налогообложении прибыли в текущем налоговом периоде и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Следовательно, в налоговом периоде налоговую базу по ЕСН в отношении данного физического лица будут составлять следующие выплаты: заработная плата, премии, выдача в собственность спецодежды:
90 000 + 10 000+ 5 000 = 105 000 руб.
Таким образом, из общей суммы выплат (250 000 руб.), начисленной физическому лицу, в налоговую базу по ЕСН подлежат включению только выплаты в сумме 105 000 руб.
Определены следующие уровни регрессивной шкалы для налогоплательщиков (табл.):
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом N167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»:
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уменьшающие сумму ЕСН в Федеральный бюджет (табл.):
Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного страхования по законодательству РФ. Например, средства, использованные на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности, родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка и на другие виды пособий по государственному социальному страхованию.

Налоговым периодом для единого социального налога является календарный год, отчетные периоды – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

За каждый отчетный период, а также по итогам налогового периода расчет по платежам налога осуществляется на основе отчетности, ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 15-го числа следующего месяца. Если сумма налога, рассчитанная по итогам года, превысит авансовые платежи, разница перечисляется в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды в течение 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации.

В таком же порядке уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации. Уплата страховых взносов осуществляется двумя платежными поручениями. Одним перечисляются платежи на страховую часть пенсии, а другим – на накопительную. При этом налогоплательщик должен следить, чтобы фактически уплаченные платежи не оказались меньше суммы вычета из единого социального налога, перечисленного в бюджет за тот же налоговый период. Иначе будет считаться занижением на сумму разницы между платежами в фонд и налоговым вычетом единого социального налога. Указанная разница будет признаваться занижением налога с применением санкций в виде пеней с 15-го числа месяца, следующего за отчетным или налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, производят уплату налога централизованно по месту своего нахождения.
В этом случае такие организации представляют налоговые декларации по налогу, расчеты по авансовым платежам также по месту своего нахождения.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога, а также представляют налоговые декларации, расчеты по авансовым платежам по месту своего нахождения.

Главная Напишите мне Назад Вверх Вперед

Владелец сайта: Ольга Сергеева - налоговый консультант

Используются технологии uCoz