Ольга Сергеева - консультант по вопросам налогового планирования и управления личными финансами


.:: МЕНЮ САЙТА ::.
Главная страница

Обо мне

Налоги
Налогообложение юридических лиц
Налогообложение физических лиц
Ссылки

Философия накопления
Линия жизни
Накопительное страхование
Доверительное управление
Потребительские программы

.:: СЕРВИСНОЕ МЕНЮ ::.
Добавить в избранное

Карта сайта
Новая версия сайта

Гостевая книга

Почта

Подписка
Ваш e-mail: *
Ваше имя: *

.:: ДРУЗЬЯ САЙТА ::.

.:: КНОПКА САЙТА ::.

Сайт о налогах и финансах NalFin.narod.ru



.:: СТАТИСТИКА ::.

Рейтинг@Mail.ru


Соглашения о разделе продукции (СРП)

.:: НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ | ДАТА: 2006 - 2007 ::.



1. условия применения системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
2. Налогоплательщик при выполнении соглашений.
3. Особенности определения налоговой базы при различных объектах раздела.
4. Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений.
5. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений.
6. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении соглашений.

Специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции (далее СРП), установлен главой 26.4 НК РФ.
Специальный налоговый режим при выполнении СРП предусматривает замену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена главой 26.4 НК РФ.

Основные понятия, используемые для целей главы 26.4 НК РФ: инвестор - юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции;
продукция - полезное ископаемое, добытое из недр на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, на участке недр, предоставленном инвестору, и первое по своему качеству соответствующее государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия). Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности; произведенная продукция - количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия), добытой инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенной на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов.
При выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный пунктом 2 статьи 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 процентов общего количества произведенной продукции; раздел продукции - раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции";
прибыльная продукция - произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции;
компенсационная продукция - часть произведенной при выполнении соглашения продукции, которая не должна превышать 75 процентов общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации - 90 процентов общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов (возмещаемые расходы), состав которых устанавливается соглашением в соответствии с настоящей главой;
пункт раздела - место коммерческого учета продукции, в котором государство передает инвестору часть произведенной продукции, причитающуюся ему по условиям соглашения. При добыче нефти место коммерческого учета продукции определяется в случае транспортировки ее трубопроводным транспортом как место, в которое нефть по трубопроводу поступает на контрольно-измерительную станцию и в котором осуществляется измерение ее количества и определение качества, подсчет в качестве произведенной продукции и передача в систему магистрального трубопровода. В случае транспортировки нефти иным транспортом, чем трубопроводный, место коммерческого учета продукции определяется соглашением как место, в которое нефть поступает на контрольно-измерительную станцию и в котором осуществляется измерение ее количества и определение качества;
цена продукции - определяемая в соответствии с условиями соглашения стоимость продукции, если иное не установлено настоящей главой;
цена нефти - цена реализации нефти, которая указана сторонами сделки, но не ниже среднего за отчетный период уровня цен нефти сырой марки "Юралс", определяемого как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем отчетном периоде. Средние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. При отсутствии указанной информации в официальных источниках информации средний за истекший отчетный период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Перечни участков недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции, устанавливаются федеральными законами. Основанием для включения в указанные перечни участков недр является отсутствие возможности геологического изучения, разведки и добычи полезных ископаемых на иных предусмотренных законодательством Российской Федерации условиях пользования недрами, отличных от условий раздела продукции. Подтверждением отсутствия такой возможности является проведение аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, и признание аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.
Порядок, определяющий условия раздела произведенной продукции, установлен в Законе РФ от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» и предполагает два варианта раздела: прибыльной продукции или добытой (произведенной) продукции.
При первом варианте порядок раздела включает следующие этапы:
1) определение общего объема произведенной продукции и ее стоимости;
2) определение части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению о разделе продукции (компенсационная продукция);
3) раздел между государством и инвестором прибыльной продукции, под которой понимается произведенная при выполнении соглашения продукция за вычетом ее части, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых в бюджет, и компенсационной продукции за отчетный (налоговый) период;
4) передача инвестором государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части прибыльной продукции или ее стоимостного эквивалента;
5) получение инвестором прибыльной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.
При использовании в соглашении указанного порядка раздела прибыльной продукции предельный уровень компенсационной продукции инвестора не должен превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации – 90% общего объема произведенной продукции. При этом состав затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компенсационной продукции, определяется соглашением в соответствии с законодательством России. Соглашение должно предусматривать увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения.
При втором варианте раздела произведенной продукции, в нем должны быть установлены следующие условия и порядок:
1) определение общего объема произведенной продукции и ее стоимости;
2) раздел между государством и инвестором произведенной продукции или стоимостного эквивалента произведенной продукции и определение принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции, причем доля государства в общем объеме произведенной продукции должна составлять не менее 32% от общего количества произведенной продукции;
3) передача государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;
4) получение инвестором части произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.
При выполнении соглашений о разделе продукции инвестор вносит в бюджет ряд налогов и сборов, уплата которых предусмотрена главой 26.4 НК РФ. Их перечень приведен в таблице (табл. 2):
Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении СРП признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения. Налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением данного специального налогового режима, оператору. В этом случае оператор является уполномоченным представителем налогоплательщика и осуществляет в соответствии с НК РФ предоставленные ему полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, выдаваемой в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента (Кц), и величины налоговой базы.
Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну и применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц.
Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно (значение коэффициента округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления) по формуле: Кц = (Ц - 8) x Р / 252,
Механизм исчисления налога на прибыль организаций при выполнении соглашений, которые предусматривают условия раздела прибыльной продукции, имеет ряд особенностей. Они определены в статье 346.38 НК РФ.
Объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов.
Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения о разделе продукции признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением, за исключением стоимости нефти.
Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения, состав, размер и порядок признания которых определяются в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ с учетом ряда особенностей.
В частности, обоснованными расходами являются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.
При этом расходы налогоплательщика подразделяются на:
1) расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);
2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.
К возмещаемым расходам относятся расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов.
В состав возмещаемых расходов включаются как расходы, произведенные налогоплательщиком до вступления соглашения в силу, так и произведенные с даты вступления соглашения в силу и в течение всего последующего срока его действия. Так, расходы, произведенные до вступления соглашения в силу, признаются возмещаемыми, если соглашение заключено по ранее не разрабатываемым месторождениям полезных ископаемых и эти расходы не были ранее признаны недропользователем для целей исчисления налога в соответствии с главой 25 НК РФ. Данные расходы должны быть отражены в смете расходов, представляемой одновременно со сметой расходов на первый год работ по соглашению.
Не признаются возмещаемыми, следующие расходы, произведенные до вступления соглашения в силу:
- на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе;
- на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения.
Не признаются возмещаемыми, следующие расходы, произведенные (понесенные) после вступления соглашения в силу:
- разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в соглашении;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению;
- расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- судебные расходы и арбитражные сборы и др.
Сумма возмещаемых расходов определяется по каждому отчетному (налоговому) периоду и подлежит возмещению налогоплательщику за счет компенсационной продукции в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции.
Компенсационная продукция за отчетный (налоговый) период рассчитывается путем деления подлежащей возмещению суммы расходов налогоплательщика на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями соглашения, или на цену нефти. Порядок возмещения расходов в отчетном (налоговом) периоде следующий:
- если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции, налогоплательщику возмещается вся сумма расходов;
- если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции, возмещение расходов производится в размере предельного уровня, а невозмещенные расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.
Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включают в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ, кроме сумм налога на добычу полезных ископаемых, и расходов, включенных в состав возмещаемых расходов.
Размер налоговой ставки определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ на дату вступления соглашения в силу и применяется в течение всего срока действия этого соглашения.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который осуществляется в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении соглашения. При отсутствии раздельного учета применяется порядок налогообложения прибыли, установленный главой 25 НК РФ, без учета особенностей, установленных главой 26.4 НК РФ.
При выполнении соглашений о разделе продукции налог на добавленную стоимость уплачивается в соответствии с требованиями главы 21 НК РФ с учетом особенностей, которые изложены в статье 346.39 НК РФ. В, частности, применяется налоговая ставка, действующая в соответствующем налоговом периоде, установленная главой 21 НК РФ (в настоящее время – 18%).
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению превышает общую сумму НДС, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным в отчетном (налоговом) периоде (в том числе при отсутствии реализации), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном статьей 176 НК РФ.

Главная Напишите мне Назад Вверх Вперед

Владелец сайта: Ольга Сергеева - налоговый консультант

Используются технологии uCoz