Ольга Сергеева - консультант по вопросам налогового планирования и управления личными финансами


.:: МЕНЮ САЙТА ::.
Главная страница

Обо мне

Налоги
Налогообложение юридических лиц
Налогообложение физических лиц
Ссылки

Философия накопления
Линия жизни
Накопительное страхование
Доверительное управление
Потребительские программы

.:: СЕРВИСНОЕ МЕНЮ ::.
Добавить в избранное

Карта сайта
Новая версия сайта

Гостевая книга

Почта

Подписка
Ваш e-mail: *
Ваше имя: *

.:: ДРУЗЬЯ САЙТА ::.

.:: КНОПКА САЙТА ::.

Сайт о налогах и финансах NalFin.narod.ru



.:: СТАТИСТИКА ::.

Рейтинг@Mail.ru


Налог на добавленную стоимость (НДС)

.:: НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ | ДАТА: 2006 - 2007 ::.



1. Сущность и значение НДС. Плательщики НДС.
2. Объект налогообложения. Операции, не подлежащие налогообложению.
3. Налоговые ставки, порядок их применения. Налоговая база.
4. Налоговый период. Налоговые вычеты.
5. Порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения продукции ( товаров, работ и услуг) и определяется как разность между стоимостью реализованных товаров (работ и услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства или обращения.
НДС является косвенным налогом, т.е надбавкой к цене товара ( работ и услуг) , которая оплачивается конечным потребителем. В доходной части российского бюджета НДС составляет более 40%, т.е. формирует большую часть дохода бюджета.
Взимание налога в бюджет осуществляется методом частичных платежей, т.е. на каждом этапе технологической цепочки производства и обращения товара налог равен разнице между налогом, взимаемым при продаже и налогом, принятым к зачету при покупке.
Пример. Рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет, на всех стадиях товародвижения, при наличии следующих данных:
себестоимость продукции составляет 10 тыс. руб.
прибыль изготовителя – 50% к себестоимости;
снабженческо-сбытовая наценка – 10%;
наценка оптовой базы – 15%;
торговая наценка – 25%;
ставка НДС – 18%.
Решение.
Исходя из условия задачи, движение товара осуществляется от производителя к конечному потребителю – торговому предприятию- через снабженческо-сбытовую организацию и оптовую базу.
Отсюда:
1. НДС производителя будет равен 2,7 тыс. руб. ( 10 + 5 )* 18%;
Цена производителя будет равна 17,7 тыс. руб. ( 10+5+2,7), в том числе НДС – 2,7 тыс. руб.
2. Сумма снабженческо-сбытовой наценки будет равна 1,5 тыс. руб. (18-2,7)*10%;
Сумма НДС , начисленная снабженческо-сбытовой организацией будет равна 3,0 тыс. руб. (15+1,5)*18%.
Цена снабженческо-сбытовой организации равна 19,5 тыс. руб.(15+1,5+3,0), в том числе НДС – 3,0 тыс. руб.
НДС, вносимый в бюджет снабженческо-сбытовой организацией равен 0,3 тыс. руб. (3,0-2,7).
3. Сумма оптовой наценки будет равна 2,5 тыс. руб. (19,5-3,0)*15%.
Сумма НДС, начисленная оптовой базой, равна 3,4 тыс. руб. (19,5-3,0+2,5)*18%.
Оптовая цена равна 22,4 тыс. руб. (19,5-3,0+2,5+ 3,4) в том числе НДС- 3,4 тыс. руб.
НДС, вносимый в бюджет оптовой базой, равен 0,4 тыс. руб. (3,4-3,0).
4. Сумма торговой наценки равна 4,8 тыс. руб. (22,4-3,4)*25%.
Сумма НДС, начисленная торговым предприятием, равна 4,3 тыс. руб. (22,4-3,4+4,8)*18%. НДС, вносимый в бюджет торговым предприятием, равен 0,9 тыс. руб. (4,3-3,4).
Следует заметить ,что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки и соответствующая уровню рыночных цен. В том случае, когда цены товаров, работ или услуг отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налога и пени, исходя из применения рыночных цен.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.
Рынком товаров (работ, услуг) является сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории РФ или за ее пределами.
Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые основные признаки, а именно: физические характеристики, качество и репутацию на рынке, страну происхождения и производителя.
Однородными признаются товары, имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми. При этом учитываются их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
При отсутствии на рынке сделок с идентичными (однородными товарами) для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, суть которого заключается в том, что рыночная цена определяется как разность между ценой при перепродаже и соответствующими затратами плюс прибыль.
В случае невозможности использования метода цены последующей реализации, используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли .
При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы и услуги. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ , для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
В соответствии с ч.2 Налогового Кодекса РФ, плательщиков НДС можно разделить на две группы:
1. Плательщики внутреннего НДС, взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ;
2. Плательщики НДС на таможне.
К первой группе налогоплательщиков относятся организации и индивидуальные предприниматели. В целях налогообложения к организациям относятся российские юридические лица, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и представительства международных организаций на территории РФ.
К индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.
Ко второй группе налогоплательщиков относятся лица, связанные с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Согласно ст.118 Таможенного кодекса РФ плательщиками таможенных платежей, в том числе и НДС, является декларант, т.е. лицо, перемещающее товары, и таможенный брокер ( посредник), декларирующий, представляющий и предъявляющий товары и транспортные средства от собственного имени. В данной статье также указано, что таможенные платежи могут быть уплачены и другими заинтересованными лицами в соответствии с Таможенным кодексом.
В ст. 145 Налогового Кодекса РФ предусмотрено освобождение от исполнения обязанностей плательщика внутреннего НДС.
Получить освобождение можно, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Следует определять также сумму выручки исходя из реализации как облагаемых ( по ставке 0%), так и необлагаемых товаров, полученных в денежной и (или) натуральной формах, в том числе от реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ.
При этом в состав выручки, определяемой в целях применения ст. 145 Налогового Кодекса РФ не включается:
выручка, полученная при осуществлении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД;
суммы авансов;
суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
реализация товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;
передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при расчете налога на прибыль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию РФ;
операции, осуществляемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 Налогового Кодекса РФ.
Таким образом, главным условием освобождения от исполнения обязанностей плательщика внутреннего НДС является выполнение требования о предельном размере выручки. Кроме того, в п.5 ст.173 Налогового Кодекса РФ установлена норма о том, что если освобожденные налогоплательщики выставят счета – фактуры с НДС, то они должны уплатить данную сумму налога в бюджет.
Поскольку освобождение предоставляется на 12 месяцев, то соблюдать условия об ограничении размера выручки от реализации товаров ( работ, услуг) необходимо в течение указанных 12 месяцев.
В том случае, если в течение периода освобождения сумма выручки от реализации товаров ( работ, услуг) превысит 2 млн. руб. , то начиная с месяца превышения и до конца освобождения данные налогоплательщики утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.
Например, выручка без НДС составила:
за январь – 200 тыс.руб.
за февраль – 850 тыс. руб.,
за март – 900 тыс. руб.,
за апрель – 650 тыс. руб.
Таким образом, начиная с апреля , организация утрачивает право на освобождение от уплаты налога, так как сумма выручки превышает 2 млн. руб. (850+900+650 > 2.000.000). Организация должна восстановить НДС с апреля месяца с суммы выручки 650 тыс. руб. и перечислить в бюджет. Что касается предшествующих месяцев( февраль, март), то сумма НДС не восстанавливается и в бюджет не уплачивается. Что же касается последующих периодов ( май, июнь, июль, август, сентябрь и.т.д.), то суммы НДС предъявляются в общем порядке покупателям и уплачиваются в бюджет.
Налогоплательщики , имеющие право на освобождение и желающие его использовать, должны направить в налоговые органы уведомление о том, что они используют право на освобождение.
Форма уведомления установлена приказом МНС России от 4.07.02 г.N БГ-3-3/342.
К документам, подтверждающим право налогоплательщика на освобождение, относятся:
выписка из бухгалтерского баланса;
выписка из книги продаж;
выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций ( представляется индивидуальными предпринимателями);
копия журнала полученных и выписанных счетов-фактур.
Согласно п. 7 ст.145 НК РФ уведомление по специальной форме об использовании права на освобождение налогоплательщик вправе направить в налоговый орган по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления считается 6-ой день со дня направления заказного письма.
Для продления срока освобождения уведомление и документы на продление представляются налогоплательщиком по истечении 12 календарных месяцев, не позднее 20-го числа следующего месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право о продлении срока освобождения.
Согласно п.3 ст. 145 Налогового кодекса РФ, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ. Кроме того, данная статья не распространяется на лиц, связанных с производством и реализацией подакцизной продукции.
Также налогоплательщик может самостоятельно отказаться от права, приобретенного согласно ст.145 НК РФ в том случае, если организация прогнозирует превышение лимита выручки в текущем месяце.
Если лицо отказалось от права на освобождение от исполнения указанных обязанностей досрочно, а лимит выручки в текущем месяце не превышен, то выставленный покупателям НДС исчисляется и уплачивается в бюджет без права на зачет сумм входного налога.
Не являются плательщиками НДС следующие категории:
организации и предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход;
организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения; Рассмотрим пример на предмет выгоды предприятию освобождения от уплаты НДС. Предположим , что « зарплатоемкое» предприятие имеет право на освобождение от уплаты НДС. При этом исходные и расчетные показатели у плательщика и неплательщика НДС выглядят следующим образом: У плательщика НДС:
выручка без НДС – 110 000 руб;
НДС с выручки – 19 800 руб;
Материальные затраты – 30 000 руб.;
НДС по материальным затратам – 5 400 руб.;
Фонд оплаты труда – 70 000 руб.;
Балансовая прибыль ( расчет) – 10 000 (110 000- 100 000);
Налог на прибыль ( 24 % ) - 2400 руб.
Чистая прибыль – 7600 руб.;
НДС к уплате в бюджет – 14 400 руб. ( 19 800- 5 400). У неплательщика НДС:
выручка без НДС – 110 000 руб;
НДС с выручки – отсутствует;
Материальные затраты – 30 000 руб.;
НДС по материальным затратам – 5 400 руб.;
Фонд оплаты труда – 70 000 руб.;
Балансовая прибыль – 4 600 руб (110 000 – 105 400);
Налог на прибыль ( 24%) – 1 104 руб.;
Чистая прибыль – 3496 руб.;
НДС к уплате в бюджет – отсутствует.
На основании рассмотренного примера следует, что « зарплатоемкое» предприятие имеет большую прибыль, являясь плательщиком НДС.
Рассмотрим « материалоемкое» предприятие, т.е. пусть доля материальных затрат будет составлять 70%, а фонд оплаты труда – 30%. Отсюда, показатели распределятся следующим образом:
У плательщика НДС:
выручка без НДС – 110 000 руб.;
НДС с выручки – 19 800 руб.;
Материальные затраты – 70 000 руб.;
НДС по материальным затратам – 12 600 руб.;
Фонд оплаты труда – 30 000 руб.;
Балансовая прибыль – 10 000 руб (110 000-70 000);
Налог на прибыль ( 24%) – 2400 руб.;
Чистая прибыль – 7600 руб (10 000 – 2400);
НДС к уплате в бюджет – 7 200 руб ( 19 800-12 600);
У неплательщика НДС:
выручка без НДС – 110 000 руб.;
НДС с выручки – отсутствует;
Материальные затраты – 70 000 руб.;
НДС по материальным затратам –12 600 руб.;
Фонд оплаты труда – 30 000 руб.;
Балансовая прибыль – убыток в размере 2 600 руб. ( 110 000-112 600);
Налог на прибыль – отсутствует;
НДС в бюджет – отсутствует.
Таким образом, деятельность « материалоемкого» предприятия в случае освобождения от уплаты НДС убыточна.
Интересным моментом является формирование продажной цены на продукцию предприятия, являющегося плательщиком НДС и освобожденного от этих обязанностей, на основании вышеприведенных данных с условием, что соотношение материальных затрат и фонда оплаты труда будет составлять 50% к 50%.
У плательщика НДС:
Продажная цена равна 129 800 руб., ( 110 000 + 19 800) ,которая складывается из следующих элементов:
материальные затраты – 50 000 руб.;
НДС по материальным затратам – 9 000 руб.( принимается к возмещению);
Фонд оплаты труда – 50 000 руб.;
Прибыль предполагаемая – 10 000 руб.;
НДС с реализации – 19 800 руб. (110 000*18%);
У неплательщика НДС:
Продажная цена будет равна 120 000 руб. ( 110 000+10 000), в том числе:
материальные затраты – 50 000 руб.;
НДС по материальным затратам – 9 000 руб. ( относится на увеличение стоимости товаров);
Фонд оплаты труда – 50 000 руб.;
Прибыль предполагаемая – 10 000 руб.;
НДС с реализации – отсутствует.
На основании вышеприведенных примеров можно сделать следующие выводы:
в случае освобождения от функций плательщика НДС при любом составе затрат неизбежны потери
а) у самих предприятий – в части прибыли;
б) у предприятий-покупателей- в части НДС, причитающегося к уплате в бюджет;
в) у государства, которое не только не получит НДС в бюджет, но и получит налог на прибыль в меньшем размере.
В ст. 146 Налогового кодекса РФ ( НК РФ) установлены следующие виды объектов налогообложения:
реализация товаров ( работ, услуг) на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача;
передача товаров на территории РФ ( выполнение работ и оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ;
Реализацией товаров ( работ, услуг) является передача на возмездной и безвозмездной основе права собственности на товары ( передача результатов выполненных работ, оказание услуг). При этом Налоговый кодекс (ст.38) для целей налогообложения устанавливает понятие товара, работы и услуги.
Товаром для целей налогообложения является любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Работой для целей налогообложения является деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и физических лиц.
Услугой для целей налогообложения является деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Важным моментом в этой статье является место реализации для целей исчисления НДС.
В соответствии со ст. 147 и 148 Налогового кодекса РФ местом реализации товаров ( работ, услуг) является территория РФ, если:
товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ;
работы ( услуги) непосредственно связаны с недвижимым имуществом. К таким работам ( услугам) , в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;
работы ( услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;
услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта;
покупатель работ ( услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. При этом присутствие покупателя должно быть подтверждено документально следующими способами:
а) свидетельством о государственной регистрации на территории РФ организации или индивидуального предпринимателя;
б) документом, подтверждающим, что местом жительства физического лица является территория РФ;
в) выпиской из учредительных документов о том, что место управления организации, место нахождения постоянного представительства и.т.д. находится на территории РФ( при отсутствии свидетельства о государственной регистрации).
исполнитель работ ( услуг) осуществляет деятельность на территории РФ;
местом вспомогательной реализации является место реализации основных работ ( услуг), если реализация работ ( услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ ( услуг).
Отдельные хозяйственные операции, связанные с передачей товаров ( работ, услуг), для целей исчисления НДС не являются реализацией.
В соответствии со ст.39 Налогового кодекса РФ не признаются реализацией товаров ( работ, услуг) следующие операции:
операции по обращению валюты за исключением целей нумизматики;
операции, связанные с участием в различных организациях и договоре о совместной деятельности;
передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; Согласно ст. 146 Налогового кодекса РФ не признаются реализацией операции, одним из участников которых являются исполнительные органы власти:
передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также некоторых технических сооружений;
передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ ( оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;
передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. В данном случае объект налогообложения отсутствует, т.е. операции не облагаются НДС, в декларации не отражаются, следовательно, счет-фактура не выписывается.
Под передачей товаров ( работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций следует понимать затраты, которые не относятся на себестоимость. Из анализа данной нормы следует, что существует два типа передачи товаров ( работ, услуг) для собственных нужд:
затраты по товарам, которые не относятся на издержки производства или обращения;
затраты по товарам, которые относятся на издержки производства или издержки обращения.
Соответственно, первый внутренний оборот подлежит обложению НДС, а второй – не подлежит.
Кроме того, следует заметить, что в практике хозяйственной деятельности имеют место случаи внутренней передачи товаров, которые можно условно разделить на две группы:
1) потребление, связанное с деятельностью предприятия;
2) социально-благотворительное потребление;
Например, к первой группе можно отнести операцию по разборке оборудования собственными силами предприятия. При этом предприятие должно осуществить списание основных средств, но затраты по разборке оборудования, которое выбывает, не списываются на издержки производства. Следовательно, эти затраты должны облагаться НДС.
Ко второй группе относятся социально-благотворительные затраты, т.е. расходы предприятия, связанные с содержанием объектов непроизводственной сферы.
При этом условно выделяют три группы объектов данного вида:
1) объекты, содержание которых происходит за счет выручки от реализации этими объектами товаров (работ, услуг);
2) объекты, содержание которых осуществляется за счет двух источников (за счет выручки и специальных источников);
3) объекты, содержание которых осуществляется за счет специальных источников (дом отдыха, дом культуры, если они не оказывают никаких платных услуг).
Если содержание осуществляется полностью за счет третьего источника, то вся сумма внутреннего оборота подлежит обложению НДС.
Например, спорткомплекс не имеет никакой выручки от реализации своих услуг.
Стоимость тепловой энергии, выработанной предприятием и использованной для собственных нужд спортивного комплекса, подлежит обложению НДС как внутренний оборот.
Если содержание объекта смешанное, то налогообложению подлежит только та часть внутреннего потребления, затраты по которой не отнесены на себестоимость товаров ( работ, услуг) , производимых этим подразделением предприятия.
Например, предприятие-мясокомбинат имеет столовую, через которую с одной стороны, реализуются мясопродукты, как товарная продукция, с другой стороны, сырье используется на внутреннее потребление (на приготовление собственной продукции для работников мясокомбината). Отсюда, облагаемым оборотом является внутренний оборот в части приготовления собственной продукции (блюд) для работников мясокомбината.
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является самостоятельным объектом налогообложения. При этом не облагаются НДС создание собственными силами основного средства без использования строительно-монтажных работ, создание нематериального актива в случае списания их стоимости в последующем на себестоимость через амортизационные отчисления.
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ предусматривает два самостоятельных порядка исчисления и уплаты НДС:
1) при наличии таможенного оформления и таможенного контроля НДС взимается таможенными органами в соответствии с Таможенным Кодексом Российской Федерации в зависимости от таможенного режима;
2) НДС взимается налоговыми органами, если в соответствии с международным договором отменены таможенный контроль и таможенное оформление.
При этом НДС уплачивается в бюджет одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет. Объектом налогообложения является стоимость товаров, включая затраты до границы РФ.
Статьи 149 и 150 Налогового кодекса РФ определяют перечень операций, освобождаемых от налогообложения. К ним относятся:
медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. В том случае, если ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги финансируются из бюджета, данное ограничение не распространяется;
услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими органами здравоохранения и социальной защиты;
услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях ( включая спортивные) и студиях;
продукты питания, непосредственно произведенные студенческими и школьными столовыми , столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемые в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым. Согласно данному подпункту, необходимо указанным учреждениям обеспечить раздельный учет операций, так как оборот, связанный, например, с выездной торговлей, реализацией на сторону, от НДС не освобождается. Кроме того, вышеперечисленные учреждения должны полностью или частично финансироваться из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;
услуги по перевозке пассажиров. Согласно данному подпункту освобождены следующие перевозки пассажиров:
А) городским пассажирским транспортом общего пользования ( за исключением такси, в том числе маршрутного);
Б) морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении.
Важным условием для льготы является то, что перевозки пассажиров должны осуществляться по единым тарифам в установленном порядке;
услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;
реализация услуг санаторно-курортных и оздоровительных организаций и организаций отдыха на территории РФ, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. При этом оформление услуг должно производиться в целях осуществления наличных расчетов с физическим лицом. Также порядок освобождения распространяется в случае оплаты в безналичном порядке от организации, осуществляющей полное или частичное финансирование данных услуг за это физическое лицо. Не подлежат налогообложению реализация через посреднические организации. При этом агентские и посреднические услуги облагаются налогом в общеустановленном порядке;
операции, связанные с оказанием услуг страховых организаций по страхованию (сострахованию и перестрахованию). У страхователя не включаются в налоговую базу:
а) суммы страхового возмещения, полученные страхователем (организацией) при наступлении страхового случая, за исключением полученного при страховании предпринимательского риска;
б) средства, полученные страхователем из резерва предпринимательских мероприятий, если их получение не связано с расчетами по оплате товаров(работ, услуг);
работы, выполняемые в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ, в том числе: А) работ по строительству объектов социально – культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры; Б) работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей;
передача товаров (работ, услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности. Эта норма действует при представлении в налоговые органы следующих документов:
а) договора (контракта) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров в рамках благотворительной деятельности;
б) копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем безвозмездно полученных товаров (работ, услуг); в) актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных товаров (работ, услуг).
Если получателем является физическое лицо, в налоговый орган представляется документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров. Направление денежных и других материальных средств коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, групп, кампаний благотворительной деятельностью не является.
реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой составляет не менее 70%. В данных организациях не подлежат налогообложению следующие операции:
а) реализация продукции собственного производства в счет натуральной оплаты труда;
б) реализация продукции для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
таможенные сборы за хранение;
передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышает 100 рублей и т.д.
По операциям, освобождаемым от налогообложения, налоговая база не формируется и суммы входного НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам) не вычитаются, а в установленном порядке относятся на себестоимость.
Налоговые ставки можно разделить на три основных вида.
К основным налоговым ставкам относятся: нулевая (0%), десяти-процентная (10%), восемнадцатипроцентная ( 18%).
Применение нулевой процентной ставки налогообложения фактически означает, что по операциям, облагаемым по ставке 0%, как и по операциям, освобождаемым от налогообложения, НДС не уплачивается. Вместе с тем, между указанными операциями имеются существенные различия.
По операциям, облагаемым по ставке 0%, формируется налоговая база и суммы входного НДС, уплаченные по товарам (работам и услугам) , подлежат вычету.
По операциям, освобождаемым от налогообложения, налоговая база не формируется и суммы входного НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), не вычитаются, а в установленном порядке относятся на себестоимость.
Налогообложение по налоговой ставке 0% производится при реализации следующих товаров ( работ, услуг):
1) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ;
2) работ, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;
3) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;
5) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам;
6) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Данный подпункт исполним в том случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ. Порядок применения настоящего подпункта устанавливается Правительством РФ; 7
) топливо и горюче-смазочные материалы (ГСМ), необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного «река-море» плавания, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Операции по реализации других товаров, вывозимых с таможенной территории РФ в указанном таможенном режиме, подлежит обложению НДС по ставке 18%. Налоговая ставка 10% применяется в следующих случаях:
при реализации продовольственных товаров, в соответствии с установленным перечнем;
при реализации товаров для детей в соответствии с установленным перечнем;
периодических печатных изданий, за исключением рекламного и эротического характера;
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, а именно:
а) лекарственных средств, в том числе внутриаптечного изготовления;
б) изделий медицинского назначения.
Налогообложение по налоговой ставке 10% производится при реализации:
1) следующих продовольственных товаров:
скота и птицы в живом весе;
мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных : вырезки, телятины, языков, колбасных изделий- сырокопченых в/с; сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы – балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов – ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
молока и молокопродуктов (включая мороженое, за исключением мороженного, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
яиц и яйцепродуктов;
масла растительного;
маргарина;
сахара, включая сахар-сырец;
соли;
зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
масло семян и продуктов их переработки;
хлеба и хлебобулочных изделий ( включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
крупы;
муки;
макаронных изделий;
рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);
море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб – белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе – ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
продуктов детского и диабетического питания;
овощей ( включая картофель);
2) следующих товаров для детей:
трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних и трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;
швейных изделий (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхней одежды ( в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы;
обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; резиновой: малодетской, детской, школьной;
кроватей детских;
матрацев детских;
колясок;
тетрадей школьных;
игрушек;
пластилина;
пеналов;
счетных палочек;
счет школьных;
дневников школьных;
тетрадей для рисования;
альбомов для рисования;
альбомов для черчения;
папок для тетрадей;
обложек для учебников, дневников, тетрадей;
касс цифр и букв;
подгузников;
детские швейные изделия из натуральных овчины и кролика;
книжная продукция, связанная с культурой, редакционные и издательские работы ( услуги), связанные с производством указанной книжной продукции.
Налогообложение производится по налоговой ставке 18% при реализации товаров ( работ, услуг), не указанных выше, либо при отсутствии подтверждения права применения нулевой ставки налогообложения.
В ст. 164 НК РФ дано определение расчетной налоговой ставке, т.е. она определяется как « процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки». Расчетные налоговые ставки (10/110; 18/118) применяются в следующих случаях:
1. при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг).
К таким средствам относятся:
суммы, полученные за реализованные товары ( работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процентной ставки рефинансирования ЦБ РФ;
суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.
2. При удержании налога налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ;
3. При реализации товаров ( работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС (приобретенных без НДС). Данное положение используется в следующих случаях:
при реализации имущества, учитываемого по стоимости с учетом уплаченного НДС в соответствии со ст .154 НК РФ;
- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, по перечню, утверждаемому Правительством РФ (кроме подакцизных товаров) в соответствии со ст. 154 НК РФ.
В структуре любого налога в нормативном порядке выделяется такой элемент налогообложения, как налоговая база. В соответствии со ст.53 НК РФ «Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения».
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
С 1 января 2006 года фактически отменен метод определения налоговой базы «по оплате». Для целей определения момента возникновения налоговой базы непосредственно момент реализации значения не имеет. Если операция в принципе является объектом налогообложения, то обязанность исчислить налоговую базу может возникнуть до момента реализации, т.е. до возникновения объекта налогообложения. Так, при получении аванса налогоплательщик должен определить налоговую базу.
Например, ЗАО «Салют» в марте 2006 года получило аванс в счет предстоящей отгрузки, которая запланирована на май 2006 года.
В этом случае, налоговая база в целях исчисления налога с суммы полученного аванса определяется в марте 2006 года. В мае налоговая база исчисляется снова. При этом НДС, исчисленный с аванса, принимается к вычету в соответствии с п.5 статьи 171 Налогового Кодекса РФ.
Другим примером ситуации, когда налоговая база определяется до момента возникновения объекта реализации, служит случай, когда договором предусмотрен особый переход права собственности на отгруженный товар (в момент оплаты).
Например, ООО «Июль» отгрузило в феврале 2006 года партию товаров. При этом в соответствии с договором поставки право собственности на товар переходит к покупателю после оплаты отгруженного товара. Товары были оплачены покупателем в апреле 2006 года.
В данном случае ООО «Июль» определяет налоговую базу по НДС в феврале 2006 года.
Момент определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определен как последний день месяца каждого налогового периода. Такое положение позволяет налогоплательщикам уплачивать НДС по частям за каждый налоговый период, в течение которого осуществляются строительно-монтажные работы, вплоть до ввода объекта в эксплуатацию.
В зависимости от установленных ставок НДС можно выделить следующие виды налоговой базы:
налоговая база по операциям, облагаемым по ставке 0%;
налоговая база по операциям, облагаемым по ставке 10%;
налоговая база по операциям, облагаемым по ставке 18%.
При реализации товаров ( работ, услуг) по различным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров ( работ, услуг). В случае применения одинаковых ставок налога, налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
Кроме того, в зависимости от разных видов объектов налогообложения установлены различные особенности при формировании по ним налоговой базы.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), в том числе по договору мены, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная:
исходя из свободных цен, определяемых в соответствии с договором (контрактом), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) без включения в них НДС;
исходя из государственных регулируемых цен (тарифов) без включения в них НДС.
В этом случае к налоговой базе применяются общие ставки налогообложения: 0%; 10%; 18%.
Однако из общего правила определения налоговой базы существуют следующие исключения:
1) при реализации имущества с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества по договору с учетом НДС, акцизов ( для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и стоимостью реализуемого имущества ( остаточной стоимостью с учетом переоценок) с НДС.
2) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, по перечню
Правительства РФ (кроме подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между продажной ценой, указанной в договоре, с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.
В обоих случаях при исчислении НДС используются ставки: 10/110 и 18 /118.
3) в случае осуществления специального расчета.
В соответствии со ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверять правильность применения цен в следующих случаях:
между взаимозависимыми лицами;
по товарообменным операциям;
при совершении внешнеторговых сделок;
при отклонении более чем на 20% от уровня цен идентичных товаров, применяемых налогоплательщиком, в пределах непродолжительного периода времени.
Кроме того, согласно ст. 20 НК РФ, взаимозависимость возникает в тех случаях, когда:
одна организация непосредственно участвует в другой организации и доля участия составляет более 20%;
одна организация косвенно участвует в другой организации и доля участия составляет более 20%;
одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению;
лица состоят в брачных или родственных отношениях.
Пример N 1. Предприятие – А владеет акциями предприятия –Б в размере 23% от уставного капитала. В этом случае все сделки между данными предприятиями подлежат контролю со стороны налогового органа. Если бы доля равнялась 10%, то цены по сделкам по указанному основанию не подлежали бы контролю со стороны налогового органа.
Пример N 2. Предприятие – А владеет акциями предприятия – Б в размере 70% от уставного капитала. Предприятие – Б владеет акциями предприятия –С в размере 40% от уставного капитала.
Отсюда, предприятия А и С являются взаимозависимыми, так как доля участия равна 28% ( 70*40:100), т.е. более 20%.
Наиболее распространенным основанием для применения специального расчета является отклонение цены по договору от рыночной цены более чем на 20%. При этом используются:
1) обычный способ определения цен (по документально подтвержденным данным);
2) специальный способ:
метод цены последующей реализации. Рыночная цена определяется по следующей формуле:
РЦ = ЦПП – З,
где: РЦ – рыночная цена;
ЦПП – цена последующей продажи;
З – затраты, понесенные покупателем для последующей продажи с учетом обычной прибыли для данной сферы деятельности покупателя.
Например, предприятие – А реализует для предприятия –Б товар по цене 150 у.е.
Предприятие – Б перепродает товар по цене 300 у.е. Затраты по сбыту составляют 30у.е., прибыль – 70 у.е. Отсюда, рыночная цена будет равна
300 – 30 – 70 = 200 у.е.
затратный метод
РЦ = З+П ,
Где РЦ – рыночная цена;
З – затраты на производство ( приобретение) и реализацию;
П – обычная для данной сферы деятельности прибыль.
При передаче налогоплательщиком товаров ( выполнении работ и оказании услуг) для собственных нужд, налоговая база определяется как стоимость этих товаров ( работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен отчетного периода с учетом акцизов ( для подакцизных товаров), но без НДС .
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ исходя из фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Налоговым Кодексом определены особенности определения налоговой базы в случае отдельных видов деятельности или совершении определенных операций.
Статьей 158 Налогового кодекса РФ предусмотрен специальный порядок определения налоговой базы в целях исчисления НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. При этом « Для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент». Следовательно, для того чтобы правильно рассчитать налоговую базу, необходимо знать два показателя:
1) балансовую стоимость активов продаваемого предприятия;
2) расчетный поправочный коэффициент.
Согласно Гражданскому кодексу «… состав и стоимость продаваемого предприятия определяется в договоре продажи предприятия на основе полной инвентаризации предприятия, проводимой в соответствии с установленными правилами такой инвентаризации». Кроме того, статья 561 Гражданского кодекса РФ предусматривает, что до подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами ряд документов:
акт инвентаризации;
бухгалтерский баланс;
заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия;
перечень всех долгов ( обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований..
Таким образом, на основании вышеуказанных документов определяется балансовая стоимость реализуемого актива.
Поправочный коэффициент определяется в двух случаях:
1) если предприятие продано по цене ниже балансовой стоимости реализованного имущества.
В этом случае коэффициент рассчитывается как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.
Например, цена реализации предприятия составляет 80 000 у.е. Балансовая стоимость предприятия – 100 000 у.е. Отсюда, коэффициент составляет 80 000 : 100 000 = 0,8.
2) если предприятие продано по цене выше балансовой стоимости реализованного имущества.
При таких условиях поправочный коэффициент рассчитывается как отношение цены реализации предприятия, , к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенных на балансовую стоимость дебиторской задолженности и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке. При этом поправочный коэффициент не применяется к сумме дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг.
Например,
Балансовая стоимость предприятия – 100 000 у.е. В том числе:
основные средства – 50 000 у.е.
нематериальные активы – 6000 у.е.
прочее имущество – 30 000 у.е.
дебиторская задолженность – 10 000 у.е.
ценные бумаги – 4 000 у.е.
Предприятие продано за 120 000 у.е.
Отсюда, поправочный коэффициент равен: (120000- 10 000 – 4000) : ( 100 000 – 10 000 – 4000)= 1,2326
Следовательно, цена каждого актива составит:
основные средства – 61 630 (50 000*1,2326);
нематериальные активы – 7396 (6000 *1,2326);
прочее имущество – 36978 (30 000 *1,2326);
дебиторская задолженность – 10 000;
ценные бумаги – 4 000;
Сумма налога, которая рассчитывается по каждому виду продаваемого актива, рассчитывается согласно ст.158 НК РФ как « сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25% процентная доля налоговой базы.»
В нашем примере это будет выглядеть следующим образом:
основные средства –9 399(61630 * 15,25 : 100);
нематериальные активы – 1 128 (7396 * 15,25 : 100);
прочее имущество – 5 639 (36978 *15,25 : 100);
дебиторская задолженность НДС не облагается;
ценные бумаги НДС не облагаются.
При уступке права требования налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
При реализации товаров (работ, услуг) налоговыми агентами исчисляют, удерживают у налогоплательщика - иностранного лица и уплачивают НДС в бюджет непосредственно налоговые агенты.
Для целей исчисления НДС налоговыми агентами признаются:
организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, если местом реализации товаров (работ, услуг) признается РФ;
арендаторы федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, предоставленного на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления. Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Налоговыми агентами не признаются арендаторы федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества у государственных унитарных предприятий;
органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. Налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 Налогового Кодекса РФ, с учетом акцизов ( для подакцизных товаров). НДС, уплаченный в бюджет, такие налоговые агенты к вычету не принимают.
С 1 января 2006 года дополнительно налоговыми агентами при реализации товаров признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы НДС.
В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
По НДС для разных налогоплательщиков предусмотрены два налоговых периода: обычный и специальный.
Обычный налоговый период устанавливается как календарный месяц и применяется всеми налогоплательщиками, за исключением тех, для которых предусмотрен специальный налоговый период.
Специальный налоговый период установлен как квартал для налогоплательщиков и налоговых агентов с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превышающими два миллиона рублей.
Применение налоговых вычетов означает уменьшение общей суммы налога на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров ( работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по другим основаниям.
К операциям, по которым суммы НДС принимаются к вычету, относятся:
уплаченные суммы налога при приобретении товаров ( работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, либо при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории. При этом, для принятия к вычету сумм НДС необходимо, чтобы имелся счет-фактура, а товары ( работы, услуги) были оприходованы независимо от принятой организацией учетной политики. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ для вычета сумм налога необходимы оприходование и факт уплаты НДС при ввозе, независимо от факта оплаты продавцу указанных товаров.
уплаченные покупателями – налоговыми агентами ,в соответствии со ст. 173 НК РФ. При этом, прежде чем принять к вычету указанные суммы налога, налоговый агент должен уплатить его в бюджет. Право на вычет сумм налога, которые были удержаны налоговыми агентами из сумм продавца и перечислены в бюджет, распространяются только на налогоплательщиков НДС, состоящих на учете в налоговых органах и осуществляющих операции, облагаемые НДС.
уплаченные суммы налога продавцом в бюджет в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них;
суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
суммы налога, уплаченные по расходам на командировки ( расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на доходы организаций;
суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями ( заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке ( монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам ( работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
В целях применения данного пункта с 1 января 2006 года входной НДС, предъявленный налогоплательщику подрядными организациями, можно будет предъявить к вычету в момент выполнения работ подрядчиками и принятия этих работ на учет у налогоплательщика. То есть исключается условие о вводе соответствующих объектов основных средств в эксплуатацию.
НДС, исчисленный при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом, вычитается по мере уплаты налога в бюджет. Однако исчислять НДС со стоимости таких строительно-монтажных работ необходимо в конце каждого налогового периода. Поэтому вычесть налог можно будет в следующем налоговом периоде.
Вычет НДС по приобретенным основным средствам осуществляется после того, как данное основное средство можно будет принять на учет. Такое же правило распространяется и на оборудование к установке.
Согласно Закону N119-ФЗ установлены переходные правила:
суммы НДС по подрядным работам, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного строительства или при реализации объекта незавершенного строительства;
суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по подрядным работам в 2005 году и не принятые к вычету, подлежат вычету в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. Если же объект примут к учету в 2006 году, то в момент принятия можно будет вычесть оставшуюся часть НДС.
Законом N119 –ФЗ определен перечень операций, в которых налогоплательщик должен восстановить и перечислить в бюджет сумму НДС, которую он принял ранее к вычету.
Во-первых, это передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. По общему правилу необходимо восстановить полностью ту сумму, которая ранее была принята налогоплательщиком к вычету. В отношении основных средств и нематериальных активов – пропорционально их остаточной стоимости без учета переоценки. При этом восстановленные суммы не включаются в стоимость имущества.
Принимающая сторона может принять их к вычету на основании документов, подтверждающих передачу имущества.
Во-вторых, это все случаи, когда приобретенные ранее товары (работы, услуги, имущественные права) будут использоваться в операциях, не облагаемых НДС (за исключением передачи правопреемнику при реорганизации). Восстановить НДС необходимо в том налоговом периоде, в котором имущество или права были переданы или начинают использоваться для необлагаемых операций. А при переходе на упрощенную систему налогообложения или на уплату ЕНВД – в налоговом периоде, предшествующем переходу на данные режимы налогообложения. При переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога НДС не восстанавливается.
Сумма, подлежащая восстановлению, определяется так же, как и при передаче имущества в уставный капитал. Восстановленные суммы налога не включаются в стоимость, а учитываются в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль. Например, ООО « Марс» с 1 января 200-7 года переходит на упрощенную систему налогообложения. По данным инвентаризации, проведенной на указанную дату, на балансе организации числятся товары на сумму 500 тыс. руб. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организации без учета переоценок составляет 700 тыс. руб. НДС по всему имуществу был принят к вычету.
В этом случае, в декабре 2006 года должен быть восстановлен НДС, приходящийся на имущество, которое в дальнейшем будет использоваться при упрощенной системе налогообложения.
В учете ООО «Марс» должен сделать следующую бухгалтерскую проводку: Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
216 000 руб. ((500 000 + 700 000) *18%) – восстановлен НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения.
В налоговом учете эта сумма должна быть отнесена на прочие расходы.
Особые правила предусмотрены для восстановления НДС по капитальному строительству и приобретенным объектам недвижимости (основным средствам), а также для НДС, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Если такие объекты используются для не облагаемых НДС операций, то в последнем налоговом периоде календарного года в течение 10 лет, начиная с года начала начисления амортизации, восстанавливается сумма налога. Налог, подлежащий восстановлению и уплате, рассчитывается как 1/10 суммы налога, принятого к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не облагаются НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) за календарный год.
Восстановленные суммы налога также не включают в стоимость основных средств, а учитывают в составе прочих расходов. НДС не восстанавливается, если основное средство полностью самортизировано или с момента ввода его в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
Например, ЗАО « Солнышко» приобрело здание для использования в деятельности, облагаемой НДС и ввело его в эксплуатацию в июле 2006 года. При этом организация приняла к вычету НДС в размере 180 тыс. руб. Налоговым периодом для организации является месяц.
Предположим, что в 2009 году ЗАО «Солнышко» стало предоставлять указанное здание в аренду представительствам иностранных юридических лиц ( здание стало использоваться для операций, освобождаемых от уплаты НДС). В 2009 году выручка от реализации, предположим, составила 100 тыс. руб. (без НДС), из них не облагаемая НДС выручка от предоставления здания в аренду составила 20 тыс. руб.
В данном случае ЗАО «Солнышко» должно будет подать уточненные декларации за декабрь каждого года, начиная с 2006 года. В них надо будет отразить восстановленную сумму НДС, исходя из следующего расчета: 180 тыс. руб.*1/10 = 18 тыс. руб., которую необходимо умножить на долю стоимости необлагаемых услуг в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за календарный год, т.е.(18 тыс. руб.* (20 тыс. руб. : 100 тыс. руб.)) . Отсюда, сумма налога, которую ЗАО «Солнышко» должно восстановить и отразить в декларации за декабрь 2009 года, составляет 3,6 тыс. руб. (18тыс. руб. *0,2)
В соответствии со ст. 166 НК РФ установлен порядок определения сумм НДС по следующим операциям:
при реализации обычных товаров ( работ, услуг);
по договорам финансирования под уступку денежного требования или уступки требования ( цессии);
по договорам поручения, договорам комиссии или агентским договорам;
по транспортным перевозкам и реализации услуг международной связи;
при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;
при совершении операций по передаче товаров ( выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
при получении сумм, связанных с расчетами по оплате товаров ( работ, услуг).
По данным операциям сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Это означает, что исчисленную налоговую базу следует умножить на соответствующую налоговую ставку и, полученный показатель, и будет определять процентную долю налоговой базы соответствующей налоговой ставки.
В соответствии со ст.174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения ( за исключением таможенного НДС), производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации ( передачи) товаров ( выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
В п.6 ст. 174 НК РФ введено уплаты специальное правило налога. Согласно этому правилу налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации(передачи) товаров (выполнении работ, оказании услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В этот же срок данные налогоплательщики представляют налоговую декларацию.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
В том случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога по операциям, связанным с реализацией товаров ( работ, услуг) и передачей товаров ( выполнением работ и оказанием услуг) для собственных нужд, то полученная разница подлежит возмещению ( зачету или возврату) налогоплательщику.
При этом установлена следующая очередность в применении способов возмещения:
в течение установленного периода времени осуществляется зачет;
по истечении указанного периода времени, при невозможности зачета, осуществляется возврат.
Суммы, подлежащие возмещению, направляются в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов и сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
В том случае, если по истечении указанных трех календарных месяцев сумма, подлежащая возмещению, не была зачтена, она подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.
Налоговый орган в течение двух недель после указанного заявления принимает решение о возврате налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства, который осуществляет возврат налога.
Возврат осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель со дня получения решения налогового органа.
В случае, если такое решение не получено органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения является восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.
При нарушении сроков, установленных для возврата , на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.
С 1 января 2006 года иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько подразделений, смогут самостоятельно выбрать одно подразделение, по месту регистрации которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать НДС по деятельности всех своих подразделений.
Покупая товар у иностранной организации, которая не состоит на учете в России, организация – налоговый агент должна удержать из уплачиваемой суммы НДС и перечислить его в бюджет. Начиная с 2006 года, обязанности налоговых агентов возлагаются и на посредников, которые продают в РФ товары иностранных компаний. Причем, посредники налог из дохода иностранной компании удерживать не будут. Они должны начислить НДС сверх цены товара, которую установил зарубежный партнер. К вычету налог посредник не принимает, это право предоставлено покупателю. Для этого посредник должен выставить покупателю счет-фактуру.
Например, ООО « Омега» 18 января 2006 года по договору комиссии получила для реализации партию товаров итальянской фирмы, которая не состоит на налоговом учете в РФ. По условиям контракта товары необходимо реализовать за 500000 рублей. Из этой суммы посредник удерживает свое вознаграждение – 59 000 рублей, в том числе НДС – 9000 рублей. Товар был отгружен 20 января 2006 года ЗАО «Марс» за 590 000 рублей (в том числе НДС – 90 000 рублей).
ООО «Омега» необходимо выполнить следующие бухгалтерские проводки:
18 января 2006 года-
Дебет 004 500 000 руб. – получены товары для реализации;
20 января 2006 года-
Кредит 004 500 000 руб. – отгружены товары покупателю;
Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с покупателями товаров, принадлежащих комитенту»
- 590 000 руб. (500 000+ 500 000*18%) – оплачены товары покупателем;
Дебет 76 Кредит 62 субсчет «Расчеты с комитентом»
- 500 000 руб. – отражена задолженность перед комитентом;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 90 000 руб. – начислен НДС по товарам иностранного комитента;
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
-59 000 руб. – отражено комиссионное вознаграждение;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 9000 руб. – начислен НДС по комиссионному вознаграждению;
Дебет 62 Кредит 51
- 441 000 руб. (500 000 – 59 000) - перечислены денежные средства ( за минусом вознаграждения).

Главная Напишите мне Назад Вверх Вперед

Владелец сайта: Ольга Сергеева - налоговый консультант

Используются технологии uCoz